中國新型涂料網(wǎng)訊：
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此后，“營改增”改革試點(diǎn)由點(diǎn)到面，逐步擴(kuò)大到全國范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)。僅有剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)未被納入。
2015年底，財(cái)政部部長樓繼偉在全國財(cái)政工作會議上透露，2016年我國將全面推開營改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。這意味著營改增剩余幾個(gè)領(lǐng)域的改革，將在“十三五”開局之年收官。據(jù)國稅總局統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及近1000萬戶納稅人，是已納入營改增納稅人的兩倍。
“營改增”收官到底是利是弊，對涂料廠商到底會帶來哪些影響呢？
“營改增”的目的和意義
通俗來講，“營改增”就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。全面推進(jìn)“營改增”是國家針對各行業(yè)實(shí)施的一個(gè)減稅政策。營改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。
“2016年減稅還是主要看營改增。”國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)認(rèn)為，營改增是惠及所有企業(yè)的，原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會減稅，原來買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會相應(yīng)增加抵扣項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。
“營改增”一旦全面推開，目前已納入營改增的行業(yè)受益更多，企業(yè)的成本將進(jìn)一步下降。在建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營改增前，生產(chǎn)企業(yè)購買廠房無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，房價(jià)中的營業(yè)稅需要計(jì)入成本。一旦建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營改增，購買廠房可以獲得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，房價(jià)中不再含有營業(yè)稅，而包含的增值稅無需計(jì)入企業(yè)成本。
從上海試點(diǎn)的情況看，“營改增”對于企業(yè)而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，“營改增”可以克服重復(fù)征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)；尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。百分之七十的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降。
“營改增”像一把雙刃劍，對企業(yè)有利有弊。利體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是推動服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務(wù)行業(yè)企業(yè)來說，進(jìn)行全額的營業(yè)稅征稅，稅負(fù)過重，還有重復(fù)征稅的情況，通過稅制改革，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間；二是降低出口企業(yè)成本，提高我國勞務(wù)和貨物的國際競爭力。在營業(yè)稅制下，出口不會進(jìn)行退稅，因此增加了出口勞務(wù)和貨物的成本，不利于出口企業(yè)參與國際競爭。當(dāng)然對財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理也有一定的影響。弊是部分行業(yè)如處理不好稅負(fù)可能會增加。原來大多數(shù)行業(yè)的營業(yè)稅也就是3%或者5%，可是改增值稅以后，增值稅改為了11%，能否將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行充分抵扣，是企業(yè)稅負(fù)能否降低的關(guān)鍵。
“營改增”對涂料廠商的影響
“營改增”是稅務(wù)改革的大趨勢，從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。隨著“營改增”收官，涂料企業(yè)“營改增”也迫在眉睫。但部分涂料廠商因取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票存在一定難度，特別是建筑工程類涂料經(jīng)銷商，難免在“營改增”的改革過程中存在稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，需要引起注意。
下面就來談?wù)?ldquo;營改增”對涂料企業(yè)的影響：
一、稅金多少取決于與進(jìn)項(xiàng)稅的多少
作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，涂料企業(yè)的成本支出可分為大宗材料、輔助材料和勞務(wù)，理論上，涂料企業(yè)購入大宗材料和輔助材料可以取得增值稅發(fā)票。但在為建筑施工類涂料廠商提供產(chǎn)品和服務(wù)的單位中，存在一大批小規(guī)模納稅人和簡易納稅人，甚至還存在免稅者，諸如提供配件、施工的各種供應(yīng)商，包括一些涂裝工人在內(nèi)，涂料廠商特別是經(jīng)銷商無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。此外，有的涂料廠商本身因管理和核算水平的原因，為降低成本甚至存在不索取發(fā)票的情況。甲供材料的存在，又為工程類涂料經(jīng)銷商取得發(fā)票帶來難度�？梢姡�“營改增”措施的實(shí)行對涂料廠商的影響是巨大的。
下面，以某涂料企業(yè)100元的工程收入（含稅收入）為例，計(jì)算對比涂料廠商繳納營業(yè)稅和繳納增值稅有什么不同：
●營業(yè)稅情況下：
繳納營業(yè)稅=100*3%=3元 涂料企業(yè)所得=100-3=97元
●增值稅（建筑業(yè)增值稅暫按11%計(jì)算）情況：
繳納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=9.91-進(jìn)項(xiàng)稅
其中：銷項(xiàng)稅=100/（1+11%）*11%=9.91元
涂料企業(yè)所得=100-（9.91-進(jìn)項(xiàng)稅）=90.09+進(jìn)項(xiàng)稅
對比繳稅額的多少：一個(gè)是3元，另一個(gè)是9.91-進(jìn)項(xiàng)稅
對比涂料企業(yè)所得：一個(gè)是97元，另一個(gè)是90.09+進(jìn)項(xiàng)稅
分析比較不難看出，理論上，涂料企業(yè)為此100元的收入所需承擔(dān)的稅金多少，取決于與此對應(yīng)的能取得進(jìn)項(xiàng)稅的多少，如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅大于6.91（9.91-3與97-90.09），則涂料企業(yè)為此所需繳納的稅金就低于按繳納營業(yè)稅稅率計(jì)算的稅金，涂料企業(yè)的稅負(fù)減輕。反之，涂料企業(yè)的稅負(fù)加重，涂料企業(yè)實(shí)際所得減少。
二、“營改增”對涂料企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
（一）對資產(chǎn)、負(fù)債的影響
我國稅法規(guī)定增值稅為價(jià)外稅，而營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，因此“營改增”后涂料企業(yè)固定資產(chǎn)購置、原材料采購可按規(guī)定將17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從支付的價(jià)款中扣除。相應(yīng)扣除后資產(chǎn)入賬的價(jià)值將比繳納營業(yè)稅時(shí)減少了17%，導(dǎo)致涂料企業(yè)的資產(chǎn)縮水。同時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值下降，降低了固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，相應(yīng)改變了涂料企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這對于涂料企業(yè)融資帶來不利因素。
（二）對收入和成本的影響
雖然增值稅是價(jià)外稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游的用戶和終端的消費(fèi)者，但由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供遠(yuǎn)大于求，嚴(yán)酷的低價(jià)中標(biāo)競爭，使得在確定合同價(jià)格時(shí)買方占有絕對優(yōu)勢，基于買方的市場特征，“營改增”之后相同標(biāo)準(zhǔn)的建筑服務(wù)合同價(jià)格不會有太大波動；相反，涂料企業(yè)在會計(jì)處理確認(rèn)收入時(shí)，卻比在營業(yè)稅是更低了。
●還是按100元的銷售收入為例：
營業(yè)稅的環(huán)境中，會計(jì)處理為主營業(yè)務(wù)收入入賬100元；
增值稅的環(huán)境中，會計(jì)處理為主營業(yè)務(wù)收入入賬90.01元。
涂料企業(yè)的收入將減少10%左右，這對涂料企業(yè)融資帶來了不利的因素。因?yàn)�，涂料企業(yè)的銷售收入是金融企業(yè)比較關(guān)注的指標(biāo)。同時(shí)“營改增”對涂料企業(yè)的營業(yè)成本也有一定程度的影響，成本項(xiàng)目中有關(guān)原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的進(jìn)行稅額允許抵扣，不再計(jì)入總成本中。因此，“營改增”后涂料企業(yè)的總成本也將會有所下降。
（三）對利潤的影響
建筑及涂料行業(yè)“營改增”后，會計(jì)核算時(shí)將營業(yè)收入除以（1+11%），剔除增值稅的銷項(xiàng)稅額，當(dāng)前的主營業(yè)收入將減少10%左右，但成本卻不能同比例減少，依據(jù)2008至2011年國家統(tǒng)計(jì)年鑒公布的建筑業(yè)總產(chǎn)值和增加值來模擬計(jì)算，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占計(jì)算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%。另據(jù)有關(guān)權(quán)威人士介紹，建筑施工類涂料企業(yè)以現(xiàn)在的11%增值稅率計(jì)算，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算增值稅總收入的比重應(yīng)該不低于72%。但現(xiàn)狀是建筑涂料企業(yè)能取得進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)最低界限，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的材料采購，需按照價(jià)稅合計(jì)的金額全額進(jìn)入成本，也就是和沒有實(shí)行“營改增”一樣處理，這樣的最終結(jié)果，必然導(dǎo)致涂料企業(yè)利潤的下降。
綜上，建筑類涂料行業(yè)要在“營改增”的稅收改革過程中平穩(wěn)過度，并保持涂料企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對穩(wěn)定，關(guān)鍵是取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為此涂料企業(yè)應(yīng)該增配增值稅管理的機(jī)構(gòu)和人員。建議大型集團(tuán)涂料企業(yè)增設(shè)專門的增值稅管理機(jī)構(gòu)，沒有必要增設(shè)專門機(jī)構(gòu)的，最少也應(yīng)該在現(xiàn)有的部門中配置專職的管理增值稅人員，策劃、管理、核算本涂料企業(yè)的增值稅，分析、總結(jié)本涂料企業(yè)增值稅的納稅工作，不斷制定和完善本涂料企業(yè)自身的增值稅管理內(nèi)部控制制度，尤其要把握好改征增值稅的時(shí)間點(diǎn)。建議在改征增值稅前，按完工進(jìn)度足額確認(rèn)收入，防止因進(jìn)項(xiàng)稅取得滯后而使涂料企業(yè)提前履行納稅義務(wù)。
三、“營改增”對涂料經(jīng)銷商的影響
從“營改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。對于涂料經(jīng)銷商來說，銷售額超過500萬的只是少數(shù)，即使零售銷售額超過500萬元，但很多消費(fèi)者購買涂料時(shí)是不用索要增值稅發(fā)票的，需要開具發(fā)票的多是工程客戶或家具客戶，這些發(fā)票體現(xiàn)出來的銷售額超過500萬元的也不多。也就是說，大部分涂料經(jīng)銷商的稅率將由以前的5%降為3%，對經(jīng)銷商來說，這無疑是一個(gè)利好。
盡管改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。“企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。”作為涂料經(jīng)銷商，為消費(fèi)者提供施工服務(wù)的價(jià)值如何體現(xiàn)和抵扣稅費(fèi)，還需要有好的辦法來應(yīng)對。
總之，“營改增”措施的實(shí)施對涂料廠商的影響是變化多端的。涂料行業(yè)要想能夠利用這一時(shí)機(jī)得到更好的發(fā)展，就必須要認(rèn)真分析自身企業(yè)的實(shí)際情況，找出更加適合的解決問題的辦法。同時(shí)，涂料廠商還應(yīng)該抓住“營改增”這一有利契機(jī)，在借鑒他人成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，找出自身存在的不足，取其精華、去其糟粕，最終達(dá)到降低稅負(fù)，促進(jìn)涂料企業(yè)健康發(fā)展的目的。為了應(yīng)對未來發(fā)展過程中的各種挑戰(zhàn)，涂料廠商應(yīng)該要努力完善管理體系和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保自己立于不敗之地。此外，“營改增”范圍擴(kuò)展至全行業(yè)后，企業(yè)要想再逃稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)極大，極不容易，成本太高，只有規(guī)范經(jīng)營的規(guī)模以上企業(yè)，才有望迎來發(fā)展的春天。
